מימשתם אופציות? ייתכן שמגיע לכם לשלם פחות מס

רשות המיסים פרסמה (30.7.26) נייר עמדה חדש המסביר כיצד ניתן לפרוס לצורכי מס הכנסה שנוצרה ממימוש מניות או אופציות שהוענקו במסגרת העבודה. האפשרות עשויה להיות משמעותית במיוחד לעובדים שקיבלו בשנה אחת סכום גבוה ממימוש אופציות, אף שההטבה נצברה למעשה לאורך כמה שנים.

במילים פשוטות, במקום לחשב את מלוא ההכנסה כאילו התקבלה בשנה אחת בלבד, ניתן במקרים מסוימים לחלק אותה בין כמה שנות מס קודמות. הפריסה אינה דוחה את קבלת הכסף ואינה משנה את מועד המימוש, אלא משפיעה על הדרך שבה מחושב המס.

המהלך עשוי להפחית את חבות המס כאשר בשנים קודמות היו למקבל ההכנסה שיעורי מס נמוכים יותר, הכנסות נמוכות יותר או נקודות זיכוי שלא נוצלו במלואן. עם זאת, הכללים משתנים בהתאם לסוג מקבל האופציות ולמסלול שבו הן הוענקו.

עובדים יוכלו לפרוס רווח הוני עד ארבע שנים

עובדים שקיבלו מניות או אופציות במסגרת סעיף 102 לפקודת מס הכנסה עשויים להיות זכאים לפריסת החלק בהטבה שמסווג כרווח הון. הפריסה תיעשה לתקופה של עד ארבע שנות מס, או למשך תקופת ההחזקה במניות - לפי התקופה הקצרה יותר.

כך למשל, אם האופציות מומשו בשנת 2026 והוענקו לפני שנת 2023, ניתן יהיה עקרונית לפרוס את רווח ההון בשנים 2023 ל-2026. אולם אם ההענקה נעשתה רק בשנת 2024, הפריסה תוגבל לשנים 2024-2026.

ההכנסה תחולק בחלקים שווים בין שנות הפריסה, והמס יחושב לפי שיעורי המס ונקודות הזיכוי שהיו לעובד בכל אחת מאותן שנים. מדובר בחישוב מחדש לצורכי מס בלבד, ולא בחלוקה ממשית של ההכנסה בין השנים.

רשות המיסים מבהירה כי במסלול זה לא ניתן לנצל פטורים אישיים או הפסדים ישנים שלא קוזזו. נוסף על כך, המס הנוסף המוטל על בעלי הכנסות גבוהות יחושב על מלוא הסכום בשנת המימוש, בלי להתחשב בפריסה לשנים קודמות.

לא כל הכנסה מאופציות נחשבת לרווח הון

ההקלה אינה חלה באופן זהה על כל אופציה שמומשה. כאשר ההכנסה מסווגת כהכנסת עבודה או כהכנסה מעסק, ולא כרווח הון, לא ניתן להשתמש במסלול הפריסה של עד ארבע שנים המיועד לרווחים הוניים.

מצב כזה עשוי להתרחש, בין היתר, באופציות שהוקצו במסלולים מסוימים לפי סעיף 102, או כאשר לא התקיימו תנאי המסלול ההוני. במקרה כזה, גם אם שווי האופציות עלה בהדרגה לאורך כמה שנים, ההכנסה עשויה להיחשב כהכנסה שוטפת בשנת המימוש.

המשמעות היא שעובדים אינם יכולים להסתפק בעצם העובדה שקיבלו אופציות ממקום העבודה. יש לבדוק באיזה מסלול הוענקו האופציות, אם הן הופקדו בידי נאמן, אם נשמרו תקופות ההחזקה ומהו חלק ההטבה שמסווג כרווח הון.

ליועצים ולבעלי שליטה עשוי להיות מסלול רחב יותר

כללים אחרים חלים על מי שאינם מוגדרים עובדים לצורך סעיף 102, ובהם יועצים, נותני שירותים ובעלי שליטה. במקרים אלה האופציות ממוסות בדרך כלל לפי סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה.

ההכנסה החייבת מחושבת בדרך כלל לפי ההפרש בין שווי המניה במועד מימוש האופציה לבין הסכומים ששולמו לרכישת האופציה ולמימושה. כאשר האופציה נמכרת בלי שהומרה למניה, ההכנסה תחושב לפי התמורה שהתקבלה, בניכוי עלויות הרכישה והעמלות הישירות.

במסלול זה ניתן לפרוס את ההכנסה על פני מספר השנים שחלפו מיום קבלת הזכות ועד למימושה, אך לא יותר משש שנות מס. גם כאן ההכנסה מחולקת בחלקים שווים בין שנות הפריסה.

בניגוד לפריסת רווח הון של עובדים, פריסה זו נחשבת מהותית יותר. לכן ניתן להביא בחשבון גם פטורים אישיים והפסדים או קיזוזים שהיו לנישום בשנים הקודמות. גם המס הנוסף על הכנסות גבוהות יחושב לפי ההכנסה המיוחסת לכל אחת משנות הפריסה.

החזר המס אינו מתקבל אוטומטית

נייר העמדה אינו מעניק החזר מס אוטומטי לכל מי שמימש אופציות. כדי ליהנות מהפריסה יש להגיש בקשה ולבצע חישוב פרטני המבוסס על מועד ההענקה, מועד המימוש, סוג מקבל האופציות, מסלול המס וההכנסות שהיו בכל אחת מהשנים הרלוונטיות.

במקרים מסוימים הפריסה עשויה לחסוך סכום משמעותי, אך במקרים אחרים לא תהיה לה השפעה ממשית. היא עשויה להיות כדאית במיוחד כאשר ההכנסה בשנת המימוש גבוהה מאוד, בעוד שבחלק מהשנים שקדמו לה היו הכנסות נמוכות או נקודות זיכוי לא מנוצלות.

רשות המיסים מדגישה כי נייר העמדה עוסק רק באופן פריסת ההכנסה. הוא אינו קובע אם ההקצאה עצמה עמדה בתנאי החוק, אם ההכנסה סווגה נכון או אם נשמרו כל הדרישות החלות על מסלול האופציות.

לכן, לפני הגשת בקשה לפריסה, מומלץ לבדוק את נתוני ההקצאה ואת דוחות המס של כל השנים הרלוונטיות. במימושים בסכומים גבוהים, טעות בסיווג עלולה להיות יקרה לא פחות מהמס שניתן לחסוך.