האחים שפירא ישלמו מס במיליוני שקלים על מכירת מניות שפיר הנדסה

האחים שפירא, בעלי השליטה בחברת הבנייה והתשתיות שפיר הנדסה, ישלמו מס בעשרות מיליוני שקלים על רווחי ההון שרשמו בשנים 2018-2016 ממכירת מניות החברה בסכום כולל של 552 מיליון שקל. שופט בית המשפט המחוזי מרכז, אבי גורמן, דחה את ערעוריהם על השומות שהוציא להם פקיד השומה פתח תקוה.

שפיר הנדסה נסחרת בבורסה בשווי של 10.5 מיליארד שקל. האחים חן שפירא, הראל שפירא, ישראל שפירא וגיל שפירא מחזיקים יחדיו ב-58% ממניותיה. המחלוקת נגעה לסיווג המניות שמכרו, לאחר שהללו הוקצו להם בהליך של שינוי מבנה. באותו הליך הם העבירו לשפיר הנדסה מניות שהיו להם בשתי חברות אחרות בקבוצה - שפיר מבנים ושפיר מחצבות ותעשיות - ותמורתן קיבלו מניות בשפיר הנדסה.

פקיד השומה קבע, כי יש לראות את המניות שנמכרו, באופן יחסי, ככאלה שהוקצו בתמורה לשתי החברות שהועברו לשפיר הנדסה. האחים טענו, כי יש לראות את המניות שנמכרו, ככאלה שהתקבלו רק בגין אחת החברות שמניותיה הועברו לשפיר הנדסה. "ההבדל בין הגישות מוביל לקביעת 'יום רכישה' שונה למניות החברה הקולטת שנמכרו, ולפער ניכר בשיעורי מס רווח ההון שיחולו", הסביר גורמן (9.10.25).

האחים שפירא רכשו את שפיר מבנים בשנים 1991 ו-1993, ואת מניות שפיר מחצבות - ב-2005. עד שנת 2003 חל מס שולי מלא (כ-50%) על רווחי הון, ולאחר מכן - מס מופחת (25% ו-30% לגבי המניות של שפירא). כאשר נמכר לאחר 1.1.2003 נכס הון שנרכש מוקדם יותר, שיעורי המס חושבו בהתאם לפיצול לינארי בהתאם ליחס התקופות. שיעור המס הנמוך חל על עליית הערך מיום 1.1.2003 "(היום הקובע"), ואילו עליית הערך שקדמה ליום הקובע - ממוסה בשיעור המס השולי של הנישום. לאור זאת, מניות שפיר מחצבות זכאיות באופן מלא לשיעור המס הנמוך יותר, ואילו על מניות שפיר מבנים חל בחלקו מס גבוה יותר – שיעור המס השולי.

בשנת 2014 ביצעו האחים שפירא שינוי מבנה, במסגרתו העבירו את מניותיהם בשפיר מבנים ואת מניותיהם בשפיר מחצבות אל שפיר הנדסה, אשר הוקמה לשם כך. מניותיה של שפיר הנדסה נרשמו למסחר בבורסה, כך שתמורת המניות בשתי החברות הוותיקות, קיבלו האחים את מניותיה של החברה החדשה. 53.1% מהמניות שקיבלו היו כנגד שפיר מחצבות, ו-46.9% - כנגד שפיר מבנים. האחים העריכו את שווי המניות המועברות ב-1.7 מיליארד שקל.

שפירא טענו, כי הם הקפידו על הפרדה ברורה בין מניותיהם של שתי החברות הוותיקות, ולכן ניתן לקבוע שהם מכרו בשנים 2018-2016 מניות של שפיר מחצבות (והמס נמוך יותר) ולא מניות של שפיר מבנים (והמס גבוה יותר). לדעת פקיד השומה, אין אפשרות "לצבוע" מניות בצורה כזאת, ויש לקבוע שהמכירה הייתה באותו יחס בין שתי החברות שנקבע בעת ההעברה.

חתירה תחת מיסוי המשקף את היחסיות

צילום: גורמן. לשון החוק ותכליתו

גורמן קובע, בהתבסס על לשון החוק ותכליתו: "הדרך הטכנית בה פעלו המערערים לצורך זיהוי המניות, מבקשת לחתור תחת מיסוי המשקף את היחסיות הניצבת בבסיס הוראות המחוקק בעניין שינויי מבנה מהסוג שביצעו המערערים. אין לכך הצדקה. סעיפי החוק הרלוונטיים אינם מקנים בהקשר זה זכות לזיהוי המניות, וסעיפים אלה ניתנים וצריכים להתפרש בדרך העולה בקנה אחד עם שמירה על היחסיות – המשקפת נכונה מבחינה מהותית את שינוי המבנה שנעשה. שיטת המיסוי שאימץ המשיב, חישוב בדרך של פרו רטה [באופן יחסי] מובילה לתוצאת מס נכונה זו, ולכן היא שיש לאמץ".

תכלית הפקודה בנוגע לשינויי מבנה "היא לאפשר שינויי מבנה תוך הסרת חסמי מס, אך הם לא נועדו לאפשר תוצאת מס שאינה תואמת את המציאות לאשורה ותוך כך להעניק הקלת מס שאין לה הצדקה ושלא הייתה אפשרית בדרך אחרת", אומר גורמן. "עירוב שני הנכסים המועברים – תחת החברה הקולטת, היא תכליתו ומהותו של שינוי המבנה. מה שביקשו המערערים ליצור בשינוי המבנה, הוא נכס חדש – המורכב מכלל המניות שהועברו... כל מניה ומניה בחברה הקולטת, משקפת זכויות יחסיות לשתי החברות המועברות. זאת מהותן של המניות שהוקצו למערערים במסגרת שינוי המבנה", ולכן לא ניתן לקבל את הטענה שבדיעבד ניתן לפצל ביניהן.

"כאשר מוכרים המערערים את הנכס החדש – מניות החברה הקולטת [שפיר הנדסה], - תוך שהם מבקשים להחיל בעניינם רק את נתוני אחד הנכסים המועברים, אלה של שפיר מחצבות, הם למעשה מבקשים ליהנות ממה שלא היה בידיהם קודם לשינוי המבנה. אז, יכלו הם למכור לקונה פוטנציאלי רק את נכסי שפיר מחצבות – תוך שהם נהנים משיעור מס מקל; וכעת הם מבקשים ליהנות מהקלה זו – כאשר הם מוכרים למעשה גם חלק יחסי מנכסי שפיר מבנים (תוך הנאה מנתוני מיסוי שאינם מיועדים לנכס זה) ותוך שהם מותירים למעשה בידם חלק יחסי גדול יותר ממניות שפיר מחצבות. אין לכך הצדקה ולא לכך כיוון המחוקק".

שפירא חויבו בתשלום הוצאות בסך 40,000 שקל. את האחים ייצגו עוה"ד יאיר בנימיני, מיכל רצ'לוסקי, טל עצמון, ליאת גרבר, ארז חגי ולידור אלמסי, ואת פקיד השומה - עו"ד יעל הרשמן.