רשות המיסים מציעה להחמיר את התנאים לתושבות לצורכי מס

רשות המיסים מציעה להחמיר את התנאים על פיהם תיקבע חובת מס בישראל למי ששוהה חלק מזמנו בחו"ל. הרשות פרסמה להערות הציבור (2.7.25) תזכיר חוק, האמור להגדיל את הכנסות המדינה ממיסים, אם כי היא אומרת שאינה יודעת להעריך באיזה סכום. מדובר בתזכיר מתוקן, בעקבות זה שפורסם ביולי 2023 ולאחר קבלת ההערות עליו.

השאלה מיהו תושב ישראל ומיהו תושב חוץ, היא אחת הסבוכות בדיני המס והיא מתחדדת ככל שניתן לחלק את החיים בין ישראל לבין חו"ל. כיום קובעת פקודת מס הכנסה מבחן איכותי, הכולל שורה ארוכה של משתנים ובהם: זמן השהות בישראל, מקום מגוריה של משפחת הנישום, קשריו החברתיים, המקום בו יש לו דירה, מקום מגוריו בפועל ומקום עבודתו. מצב זה גורם לחוסר ודאות, במיוחד כאשר לעיתים התשובות אינן יוצרות תמונה ברורה.

על-פי ההצעה הנוכחית, ייקבעו חזקות חלוטות המבוססות על מספר הימים בשנה בהם שוהים הנישום ומשפחתו בישראל, ואשר אם הן מתקיימות - יראו אותו כתושב ישראל או כתושב חוץ. "מקרים אלה הם מקרים מובהקים שבהם די בספירת ימי השהייה לצורך קביעת תושבות, ואין בהם צורך לבחון את כלל המרכיבים האחרים במבחן מרכז החיים", אומרת הרשות.

גם כיום נספרים ימי השהייה בישראל, כאשר אם יחיד שהה בישראל 183 ימים או יותר בשנת מס מסוימת, או אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר ותקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה היא 425 ימים או יותר - יראו את מרכז החיים שלו בישראל באותה שנת מס, והוא יחויב במס בארץ. אולם, מדובר בחזקה הניתנת לסתירה, בעוד כעת הרשות מבקשת לקבוע שתהיה זו חזקה חלוטה עליה לא יוכל הנישום לערער.

זאת ועוד: התזכיר מפחית משמעותית את מספר ימי השהייה היוצרים חזקה זו. על-פי ההצעה, נישום ששהה בארץ 75 יום או יותר בשנה מסוימת, ייחשב לתושב ישראל אם שהה בארץ בסך-הכל 183 יום יחד עם השנתיים הקודמות, יחד עם השנתיים הבאות, או יחד עם השנה הקודמת והשנה הבאה. עוד מוצע, כי נישום ייחשב לתושב ישראל אם הוא שהה בארץ 30 יום בשנה הנדונה, אם בן-זוגו הוא תושב ישראל על-פי המבחן הקודם, והוא עצמו שהה בארץ 140 יום בשילוב השנים שצוין לעיל.

התזכיר כולל גם הגדרה של תושב חוץ, והיא מחמירה בהרבה משל תושב ישראל: שהות של עד 75 יום בשנה בישראל, ושהות של עד 110 ימים בשנתיים הקודמות ובשנתיים הבאות. כאשר הנישום ובן זוגו שהו בישראל עד 90 יום בשנה הנדונה, הדרישה היא לשהייה של עד 125 יום בשנתיים הקודמות ובשנתיים הבאות.